Об учете стоимости питания, предоставляемого работникам, в целях налога на прибыль

ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 января 2017 г. N 03-03-06/1/80065

Положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
определено, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются
экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не
соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ в целях
налогообложения прибыли организаций не учитываются.

На оснований статьи 255 НК РФ в
расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников и предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В силу пункта 4 статьи 255 НК РФ
к расходам на оплату труда в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относится,
в частности, стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством
Российской Федерации питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым
и (или) коллективным договором. При этом пунктом 25 статьи 270 НК РФ установлено, что при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо
предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания
для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим
законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание
предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами). Таким
образом, стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на
оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным
договором.

При этом расходы на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или)
коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве
расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если
они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на
оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность
выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением налога на доходы
физических лиц). В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях
налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату
труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся по сути
социальными выплатами, не предусмотрен. Тогда указанные расходы не будут являться
исключением, оговоренным в пункте 25 статьи 270 НК РФ.