Об учете для целей налога на прибыль расходов в виде премий за производственные результаты

ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 декабря 2016 г. N 03-03-06/1/75456

На основании положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходами признаются
экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с пунктом 2
статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций
отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Стимулирующие
выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные
выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации.

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что
система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов),
доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и
системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными
нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно статье 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих
трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным
подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или
правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.
Вместе с тем в пунктах 21, 22 статьи 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на любые виды вознаграждений,
предоставляемых руководству или работникам организации помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий,
выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых
поступлений. Таким образом, расходы в виде премий за производственные результаты могут
быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если порядок, размер и
условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации,
содержащими нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи
252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.