Как учитывается себестоимость реализованного товара в целях налога при УСН

ООО занимается розничной торговлей и в 2016 г. применяет систему налогообложения в
виде ЕНВД. С 2017 г. планирует перевести розничную торговлю на УСН с объектом
налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

1. Как учитывается себестоимость реализованного товара в целях налога при УСН, если этот
товар оприходован в период уплаты ЕНВД, а оплачен и реализован в период применения УСН?
2. Как учитывается себестоимость реализованного товара в целях налога при УСН, если этот
товар оприходован и оплачен в период уплаты ЕНВД, а реализован в период применения УСН?

ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 декабря 2016 г. N 03-11-06/2/76440

1) В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения (далее - УСН), при определении налоговой базы по налогу уменьшают
полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 указанного
пункта).Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются
затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по
мере реализации указанных товаров. В связи с этим стоимость товара, полученного в период
применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее -
ЕНВД), но реализованного и оплаченного в период применения УСН, учитывается в составе
расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
УСН.

2) Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов
налогообложения определены статьей 346.25 Кодекса, которой не предусмотрена возможность
уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на расходы,
фактически произведенные в период применения ЕНВД. Исходя из этого расходы по
приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период
применения ЕНВД, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.