О применении вычетов по НДС при перечислении предоплаты

ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 декабря 2016 г. N 03-07-10/77953

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено,
что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления
операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) у
налогоплательщика налога на добавленную стоимость, перечислившего суммы оплаты
(частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг,
передачи имущественных прав), суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ,
услуг, имущественных прав) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат
вычетам. При этом пунктом 9 статьи 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении
предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое
перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

На основании пункта 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или
техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже)
основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам
(работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
Согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную
стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при
наличии соответствующих первичных документов.В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172
Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть
заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных
налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг),
имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями
при проведении ими капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в
течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству независимо от
момента ввода объекта строительства в эксплуатацию. В то же время следует отметить, что в
случае если налог на добавленную стоимость по перечисленным суммам предварительной
оплаты (частичной оплаты) принимался к вычету согласно вышеуказанному пункту 12 статьи 171
Кодекса, то на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса в налоговом периоде, в
котором налог на добавленную стоимость, предъявленный при приобретении строительно-
монтажных работ, принимается к вычету, необходимо восстановить суммы налога на
добавленную стоимость, ранее принятого к вычету в отношении предварительной оплаты
(частичной оплаты).