Что нового в расчете налога на прибыль

Наша оценка

Вступает в силу

Распределять налог на прибыль между
бюджетами нужно по новым ставкам. Общая
ставка по налогу на прибыль не изменилась — 20
процентов. В федеральный бюджет ставка выросла
с 2 до 3 процентов, в региональный сократилась с 18
до 17 процентов. Субъекты вправе снизить
региональную ставку с 17 до 12,5 процента

Пункт 1 статьи 284
НК РФ (в ред.
Федерального закона
от 30.11.16 № 401-ФЗ)

С 1 января 2017
года по 31
декабря 2020
года

Компания вправе уменьшить базу по налогу
на прибыль на прошлые убытки максимум на 50
процентов. Одновременно депутаты убрали
ограничения в 10 лет для списания убытков. В 2017–
2020 годах компания вправе включать в расходы
убытки старше 10 лет. Только фактически льготу
получится использовать не раньше 2018 года: новые
правила касаются убытков, которые компания
получила с 2007 года (п. 16 ст. 13 закона № 401-ФЗ).
Например, в 2018 или 2019 году можно будет списать
убытки 2007 года. Но на более старые убытки
уменьшить базу не получится

Пункты 2, 2.1 статьи 283
НК РФ (в ред. закона
№ 401-ФЗ)

С 1 января 2017
года по 31
декабря 2020
года

Компания вправе включить в резерв
по сомнительным долгам только разницу между
дебиторкой и кредиторкой. Чиновники и налоговики
и раньше требовали создавать резерв только
на разницу, хотя такой нормы не было в кодексе
(письма Минфина России от 21.09.11 № 03-03-
06/1/579, ФНС России от 16.01.12 № ЕД-4-3/269@).
Судьи разрешали компаниям включать в резерв всю
дебиторку, даже если есть встречный долг
(постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.13
№ 13598/12). Теперь для споров нет оснований

Пункт 1 статьи 266
НК РФ (в ред. закона
№ 401-ФЗ)

С 1 января 2017
года

В течение года компании вправе списать больше
расходов в резерв по сомнительным долгам.
Резерв по итогам отчетного периода не должен
превышать большую из величин: 10 процентов
выручки за этот период или 10 процентов выручки

за прошлый год. Выручка за год обычно больше
квартальной, поэтому внутри года можно списать
в резерв больше расходов. По итогам года лимит
прежний — 10 процентов от годовой выручки. Если
резерв, который компания списала, по итогам года
окажется выше лимита, разницу надо включить
во внереализационные доходы.
Резерв на конец отчетного периода также не должен
превышать остаток. Его компания определяет как
разницу между резервом на предыдущую отчетную
дату и безнадежными долгами, которые возникли
после предыдущей отчетной даты. Если резерв
на отчетную дату меньше остатка, компания включает
разницу в доходы. Если больше, списывает расходы

Пункт 4 статьи 266
(в ред. Федерального
закона от 30.11.16
№ 405-ФЗ)

С 1 января 2017
года

Компании сдают декларации за 2016 год по новой
форме. Основных изменений три.
1. Изменилось название строки 041 приложения 2
к листу 02. Здесь компании расшифровывают налоги
и сборы, которые учли как косвенные расходы, —
транспортный, земельный налоги и др. В название
добавили «страховые взносы, начисленные
в порядке, установленном законодательством
о налогах и сборах». Это взносы, которые компании
начислят по правилам НК РФ в 2017 году. Взносы,
которые компании платили в фонды в 2016 году,
не надо расшифровывать в строке 041. Покажите
их только в общей сумме строки 040.
2. Дивиденды по ставке 13 процентов компании будут
отражать в строке 022 листа 03. Раньше ФНС
рекомендовала показывать дивиденды в строке 023,
так как в строке 022 была старая ставка 9 процентов
(письмо от 26.02.15 № ГД-4-3/2964@).
3. В листе 02 появились строки 265–267 для торгового
сбора, который платят продавцы в Москве. До этого
компании записывали сбор в строках 240 и 260
(письмо ФНС России от 12.08.15 № ГД-4-3/14174@).
В годовом расчете эти строки обнулите. Предыдущие
декларации уточнять не обязательно

Приказ ФНС России
от 19.10.16 № ММВ-7-
3/572@

С отчетности
за 2016 год

Срок амортизации основных средств надо
определять по новой классификации. В 2017 году
старый классификатор основных фондов (утв.
постановлением Госстандарта России от 26.12.94
№ 359) заменит новый (утв. приказом Росстандарта
от 12.12.14 № 2018-ст). Поэтому правительство
переработало и классификацию основных средств.
В классификации изменились не только коды ОКОФ,
но и амортизационные группы. Например, в старой
классификации ограды были в двух группах.
Комбинированные из металла и кирпича — в шестой
группе, а чисто металлические — в восьмой. В новой
классификации все металлические ограды в шестой
группе. Срок службы для шестой группы — от 10 до 15
лет, для восьмой — от 20 до 25 лет. Компаниям

не нужно пересчитывать норму амортизации, если
по новой классификации основное средство
оказалось в другой группе. Определяйте новые сроки
только по активам, которые вводите в эксплуатацию
в 2017 году (письмо Минфина России от 08.11.16
№ 03-03-РЗ/65124).
В старой классификации было сказано, что ее можно
использовать для бухучета. В новой классификации
упоминания об этом нет. Поправка техническая,
потому что ни новую, ни старую классификацию
использовать для бухучета формально нельзя. ПБУ
6/01 требует определять срок службы
не по классификации, а исходя из ожидаемого срока
полезного использования (п. 4, 20 ПБУ 6/01, письмо
Минфина России от 27.05.16 № 07-01-10/30746).
Впрочем, можно приравнять ожидаемый срок
эксплуатации к сроку по классификации

Постановление
Правительства
РФ от 01.01.02 № 1
(в ред. постановления
Правительства
РФ от 07.07.16 № 640)

С 1 января 2017
года

Компания вправе учесть расходы на независимую
оценку квалификации. То есть плату за экзамены
на соответствие профстандарту. Списать расходы
можно, если:
— экзамены сдает работник, который заключил
с компанией трудовой договор, а не соискатель;
— работник проходит независимую оценку
на основании договора услуг с центром.
Договор может заключить как компания, так и сам
сотрудник (п. 6 Правил, утв. постановлением
Правительства РФ от 16.11.16 № 1204). Расходы
компания вправе списать, если сама оплатила услуги
либо возместила их работнику. Если компания
возмещает расходы, то возьмите у сотрудника
подтверждающие документы: договор, документ
об оплате и др. Хранить бумаги потребуется минимум
четыре года

Подпункт 23 пункта 1,
подпункт 1 пункта 3
статьи 264 НК РФ (в ред.
Федерального закона
от 03.07.16 № 251-ФЗ)

С 1 января 2017
года

Поручитель не включает вознаграждение
по договору поручительства в доходы. Льгота
действует, если стороны сделки — это обычные
компании, а не банки. До этого Минфин требовал,
чтобы и компании, и банки увеличивали базу
по налогу на вознаграждение за услуги
поручительства (письмо от 15.04.16 № 03-03-
06/1/21721)

Подпункт 55 пункта 1
статьи 251
НК РФ (введен законом
№ 401-ФЗ)

С 1 января 2017
года